销售企业特殊业务的纳税问题

来源:中国教师 作者:王慧芳

 

河南省理工中等专业学校   王慧芳
【摘要】随着市场经济的深入发展，市场竞争容易激烈,销售企业纷纷采取各种手段进行促销,各种促销方式作为企业销售增长的助推器，对商家的利润影响各有不同。因此企业在实施促销活动时也要考虑税收负担因素，本文着重从税收的角度比较分析不同促销方式的特点，这对企业促销方式的选择有一定的借鉴意义。
【关键词】销售企业 买一赠一 销售返利 销售返现 有奖销售
【正文】
 
一、买一赠一
买一赠一是商家促销用词，是噱头，业务实质是捆绑销售，即你买我一件东西同时必须买另一件东西，但这两件东西我商家都会给予折折扣。
    第一种方式是单独赠送。常见的是把货物作为纪念品、宣传品、样品单独赠送给客户，带有一定促销和增进联系之功利目的。增值税法和所得税法则按视同销售处理。 视同销售是无偿赠送，无偿是指从接受方那不会取得货币、货物或者其他经济利益。买一赠一不是无偿，没有买一的行为就没有赠一的行为，因此赠是建立在有偿的基础上的。
例：某奶制品大型企业（一般纳税人）在节日之际，为推广品牌形象，和某知名广告公司联合向全市60岁以上离退休军人和教师开展赠送奶制品活动。共赠送老年人特供奶制品5000箱，每箱市场价格税为60元，实际成本45元。支付广告公司劳务费2000元。
根据《企业所得税法》规定，一方面以货物作广告样品的应视同销售处理，调增营业收入和营业成本，应增加纳税所得额75000元[5000*（60-45）]。另一方面对企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。如企业当年实现销售收入100万元，发生广告费用共30万元，实际只能扣15万（100*15%），还有30-100*15＝15万可以放在以后的年度里与当年的广告费用来算。
第二种方式是捆绑销售，赠品与卖品属同类商品。这种赠送以销售为前提和条件，属有偿赠送，实质上是销售折扣。如买五赠二可视为销售七件产品，虽然单价降低了，但销售收入中已经涵盖了赠品的销售收入。税法上对赠品不视同销售处理，但要求发票按七件开具，并注明2件为折扣，赠品未在发票上注明或另开红字发票的则不得冲减收入，即赠品要视同销售征增值税和所得税。
 
第三种方式是捆绑销售，赠品与卖品不属同类。如买西服赠衬衣；买空调赠电磁炉等。由于属有偿赠送，会计和税法对赠品也不做销售处理，会计上作为销售费用—促销费处理，所得税前据实扣除，增值税不加征，但同样要求卖品和赠品同开在一张发票上才行，否则要视同销售征税。
例：某大型商场（一般纳税人）在5周年店庆期间对康佳电视进行“买一赠一”活动，买一台电视送一个收音机。其间共销售电视50台，单台不含税价5000元，购进成本为每台4600元；赠出微型半导体收音机50台。每台市价80元，购进成本为60元（均不含税）。商场只就50台电视开具了销售发票。会计对赠品处理如下： 借：销售费用 —促销费 3000 贷：库存商品—收音机 3000 由于发票开具的不符合规定，这50台收音机要按售价4000元计算增值税销项税额，按毛利调增应纳税所得额1000元，不调账。
二、销售返利
 
销售返利是厂家为了鼓励和促进购货方(商家)对本企业产品的销售，根据销售情况而给予购货方(商家)一定的利润返还。
根据会计处理的不同，商业返利可具体描述为：  
1、达到规定数量赠实物的形式。例如：在一个月内，销售电磁炉30台，赠配套橱具10套；
销售返利如采用返回所销售商品方式的，根据税法的规定，应视作销售处理，并计缴增值税。  
借：营业费用       
贷：库存商品  
 应交税金——应交增值税（销项税额）
期末对于捐赠的商品进行纳税调整。  
2、直接返还货款的形式。例如：对百货公司购买商品让利2.1万元，若直接以现金或银行存款返还百货公司，即为直接返还货款；
 
销售返利如采用支付货币资金形式的，企业应根据取得的“进货退出或索取折让证明单”作为费用处理。   
借：营业费用   
贷：银行存款  
因为现金返利是在购货日后发生的，无法注明在同一张增值税专用发票上。因此，返利不能冲减增值税，只能冲减主营业务收入。
 
3、冲抵货款的形式。例如：在一定时期（通常为一年）购买2万件，返利为进货金额的1%，购买至5万件返利为进货金额的1.5%，以此类推，返利直接在二次货款中扣减。
对于销售返利的账务处理，据税法规定，销售货物并给购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，对于购货方已付款或货款未付已作账务处理，发票联和抵扣联无法退还的情况下，购货方必须取得当地税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”送交销货方，作为销货方开具红字专用发票的合法依据，并开具红字专用发票
 国税发[2004]136号文件规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。会计上应按销售折让处理。  
税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，销售方可按折扣后的余额作为销售额计算增值税，如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣，或者需要在期后才能明确返利额，销售方据购买方主管税务机关出具的“进货退出或索取折让证明单”开出红字发票冲销收入，并相应冲减销项税额。   
企业凭进货退出或索取折让证明单，开具红字折让增值税发票。    
借：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额)    
贷：银行存款
 4、销售返现
 返送的现金作为"销售折扣"处理，以不含折扣的净销售额为增值税基和开具发票的金额（或者将原价与返现额同时在发票上写明）。这种情况与销售返利促销方式中直接返还货款的处理方法相同，此处不再赘述。
 四、有奖销售
即企业根据自身的销售现状，商品的性能和消费者的状况，通过给予奖励的方式，以促进商品的销售，引起消费者的注意，促进消费者的购买欲望，以达到扩大销售，增加效益的目的。有奖销售可以是现金，也可以是各种价值不等的商品或购物券。
根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》规定，“个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，需要缴纳个人所得税，税款由举办有奖销售活动的企业(单位)负责代扣代缴。”并且《中华人民共和国个人所得税法》中规定：偶然所得，适用比例税率，税率为百分之二十。
例如，某商场进行摇奖促销活动，顾客购物满500元即可参加摇奖。某顾客摇奖中得100元的现金奖励，则商场只需要支付顾客80元（100-100*20%）现金即可，其余20元为商场代扣代缴的20元个人所得税。
对于个人所得税的计算方法，根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十条规定，“个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。”即如果顾客所得为现金，企业可以直接抵减收入，有奖销售的奖品如果是商品或购物券，要按市场价格缴纳增值税，同时奖品也要由企业代扣代缴。
【结束语】本文首先对销售企业选择促销作为营销手段的原因进行了简单说明，然后以四种较有代表性的促销方式为例，分析其税务处理方式，对企业有一定的借鉴意义，企业不仅能够了解相关规定条例，而且能够根据这些选择能带来最大利润的促销方式，实现经济利益的最大化。
参考文献：  
有悦无限好 类别：财税 日期：2014-04-18《关于买一赠一销售商品的税务处理》
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